【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：
“材料采购”科目余额：218万元；
“原材料”科目余额：980万元；
“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；
材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。
本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
（1）
借：材料采购 （500+5）505
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款 590
借：原材料 500
贷：材料采购 500
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
（2）
借：材料采购 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
贷：应付票据 351
（3）不编制会计分录。
（4）
借：原材料 （44×5）220
贷：材料采购 220
实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异
借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
（5）
借：生产成本 220×5＝1 100
制造费用 100×5＝500
贷：原材料 1 600
（6）
借：原材料 300
贷：应付账款—暂估应付账款 300
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
（注意：分母不含暂估料款金额）
借：材料成本差异 16
贷：生产成本 11
制造费用 5