何海燕
（韶关市交通旅游投资集团有限公司，广东 韶关 512000）
在经济发展新形势下，集团企业要想在激烈的市场竞争中保持一定的竞争水平就应当保障税务筹划工作的有效开展，税务筹划具有科学性、合理性、统一性的原则，企业通过制定有效的税务筹划方案才能将企业的税负降到最低。在我国税制不断改革的背景下，国家出台了一系列的税收法律政策，积极落实宏观调控政策，集团企业在管理中积极贯彻国家的税收法规，能有效推动企业良性发展，保障企业税务筹划的合法性。
税务筹划指企业财务人员或纳税人在国家的法律法规以及税收政策的框架下，为实现企业的经济效益最大化展开的一系列税务管理工作[1]。集团企业税务筹划的主要风险类型有以下几个方面。
（一）政策风险
企业的税务筹划需要根据国家的政策法律政策进行制定，如果法律政策发生变化将会影响企业对税务筹划方案的制定。由于国家为了推动社会全面发展，对税法的修订总是不断变化，因此企业在税务筹划方案的制定过程中如果没有及时了解一些变化，对方案未及时调整，会使得原本合法的税务筹划方案变得不合法、不科学，将会导致企业的税务筹划方案产生一定的风险，使企业的信誉受损。此外，在各个地区的税收政策也是各不相同的，同时各地区政府的执行力度也不同，如果企业存在跨地区的子公司，税务筹划人员还需要对相关政策法规进行更改，这需要一定的政策敏感度。
（二）法律风险
近年来我国的税收法律在不断完善发展，因此企业在税务筹划中应当遵循相关法律法规，避免产生违法行为。如果税务筹划人员在工作开展中对相关的法律法规没有仔细研究会导致企业的税务筹划方案不适用国家的法律政策，使得法律风险的产生。例如，在现今某些税收法律法规对相关的事项表述上不够明确，同时税务机关会在一定范围内存在自由裁量权，这对税收政策执行造成一定偏差，如果企业税务筹划人员法律观念不强会导致风险发生。
（三）运营风险
税务筹划方案都是在企业一定时间以及法律环境下以生产经营活动为基础制定。如果企业的生产经营发生变化，将不满足税收政策的特殊性要求，这会制约企业生产经营的灵活性，如企业的组织形式、存货计价方式、利润分配方式等发生变化，将会失去税收优惠政策的条件[2]。
（四）执行风险
执行风险指企业对税收优惠所要求的条件执行不到位而产生的风险。国家规定的每一项税收优惠政策都有适用的范围及条件，如果纳税人在享受税收优惠的同时没有满足这些条件会极容易发生税务筹划风险。如根据税务局规定的下岗工人再就业的相关税收政策进行筹划，可以享受3年内免营业税以及企业所得税的优惠政策。某企业召集一批下岗职工人员并确保员工在比例以及经营范围等各方面符合要求，经税务局审批享受了该优惠政策，但是企业以后员工比例发生变化，下岗职工不超过30%就不符合这一规定，会导致企业逃税风险。
（五）行政执法风险
企业的税务筹划应当符合合法性要求，纳税筹划是企业的生产行为，企业的纳税筹划方案是否符合税法的要求以及规定很大程度上取决于税务机关对税务筹划方案的认定，如果税务机关认为企业的税务方法不符合法律要求将会被认定为避税，这就是由于征纳双方存在认定差异而产生的行政执法风险。
以HL集团企业为例，HL集团公司是以毛纺面料为基础的产业集团，主要以销售为主，集团旗下的一项品牌实现了创新转型，体现了现代化、国际化的管理特点。集团企业近三年的营业收入史创新高，比同期上涨了72.6%，在市场竞争日益激烈的情况下集团企业利润实现了逆增长，缴纳的营业税金及附加比同期上涨10.31%。在企业的各个税种中增值税、企业所得税、房产税以及印花税是增长的重头，但是经过对企业的税负负担进行分析，企业的收入虽然大幅增加，但是税费缴纳的速度要大于收入增加的速度，说明企业未进行有效的税务筹划。
（一）企业在税务筹划过程中主要采用的方法
1．对材料供应商身份的选择
按照税法规定不同的纳税人缴纳的税率是不同的，一般纳税按照购进货物的17%进行进项税额抵扣，小规模纳税人不可以抵扣进项税额。HL集团因为业务发展需要购进一批设备，目前有三家供货商进行报价：甲为一般纳税人报价为不含税价10000元/件；
乙为小规模纳税人，报价为不含税价8000/件，开普票；
丙为小规模纳税人，报价比乙高，为不含税价8500元/件，但是可以开具3%的专用发票。经过筹划计算得到甲购进设备要支付830000元，乙购进设备要支付80000元，丙购进设备要支付824500元，因此集团企业可以选择小规模纳税人身份。
2．以不同的促销方式进行筹划
HL集团主打的品牌服饰深受消费者喜爱，公司为回馈老客户，决定在双十一进行优惠促销活动，公司设计的方案是打8折进行销售。假设公司为增值税一般纳税人，每销售100元商品成本价值为60元，在该店消费满300元可以享受8折优惠。现在某顾客消费300元整，销售额按240元计算，该公司将销售额与折扣额在同一张发票进行注明，经计算该公司税收利润为42.56元。
如果企业不打八折，而是在顾客购物满300元赠送60元购物券，则税后利润为85.12元，由此可见企业选择赠送购物券方式进行销售可以将利润得到提升。
3．递延纳税时间进行筹划
递延纳税是指企业在税法规定时间将企业的流动资金在递延时间内割刀很好的利用，递延纳税可以缓解企业的资金压力，有利于资金周转。
HL企业采用两种方式进行筹划。一是采用赊销和分期收款方式，该纳税义务发生时间按照合同约定日期进行计算，适用于销售过程中货款不能及时收回的情况。二是采用委托代销结算方式进行筹划，在商品卖出后给委托方开具销售清单，委托方收到销货清单后确认收入。这种方式企业可以根据实际收到销售款进行分期计算，达到递延所得税目的，最终该企业选择了委托代销方式实现了资金的最大化利用。
（二）该集团公司可能面临的税务筹划风险
1．税收政策变化风险
HL集团企业的税务筹划与税收政策是息息相关的，现阶段政府会随着经济社会发展采取一定的减税、免税政策降低企业的税负负担，推进企业的发展，但是企业的税收筹划为事前筹划，如果在实施过程中税收政策发生变化将会影响企业方案的实施，产生一定的筹划风险。例如近年来国家进行“营改增”政策落实，HL集团企业关于营业税的筹划如果没有跟随政策变化，将会失去意义。
2．税务执法风险
在税务筹划过程中HL集团企业虽然与税务机构为平等关系，但是可能也会在税务筹划方案上与税务机关有出入部分，具体出现执法风险主要表现在：一是税务部门的自由裁量权过大引发风险，相关人员执法较集中，导致一些不法行为出现，同时机关内部会出现税务信息或者商业机密泄露等问题。二是税务机关在执法中监督力度不严，缺乏事前、事中的监督，导致事后的弥补成本较高。例如HL集团企业会经常面临税务机关提前征税的风险，对于符合法规的增值税递延纳税由于税务机关执法不严被判定为漏税逃税，这就是由于税务机关主观方面导致发生的执法不严情况。
3．企业的经营风险
HL集团公司为了追求利润最大化，在税务筹划过程中可能会忽视自身发展导致产生较大风险。一是企业的税务筹划方案缺少前瞻性。由于税务管理部门会随着经济发展不断调整自身的税务政策，集团企业如果在税务筹划过程中不能及时掌握发展动态，对方案进行调整，会导致企业受到损失。例如HL集团在营改增之前建立独立的运输公司，但是在营改增之后就扰乱了企业的税务筹划方案，使得企业没有很好把握政策方向，使得出现损失。二是企业在税务筹划中如果忽视一些成本，将不利于有效的税务筹划。例如HL企业片面追求某项税负减少或者片面追求利润增长，可能会忽视其他税负的增加。
4．企业财务人员的素质风险
企业的税务筹划操作是比较复杂的，如果企业内部缺乏专业的税务筹划人员经会导致税务筹划方案的制定不合理。例如HL集团企业的财务人员如果对税法了解不深入，在财务报表登记过程中或者在税务筹划过程中可能会导致触犯法律的现象出现。
（一）提高税务筹划风险的防范意识
为了有效防控企业的税务筹划风险，企业应当加强员工的税务风险防控意识，培养员工的税务筹划风险应对的技能。首先，为了适应新时期的税收政策变化，企业在进行税务筹划之前，应当引导员工对各种税收种类进行认识并有效识别各个税种之间的联系，从多方面进行审查，保证税收筹划方案的合法性。其次，集团企业的领导者应当重视对税务管理环境的优化，完善相关的财务管理制度，同时在集团内部还可以建立财务信息共享平台及时了解相关税收政策的变化情况，企业税务筹划人员可以及时利用税收政策降低税负，减少因信息不对称引起的税务风险问题。
（二）健全税务筹划风险评估体系
企业可以利用概率分析对税务筹划中的风险因素进行分析，概率分析是企业财务风险管理中常用的方法，由于企业的税务筹划过程中的风险会存在一定的规律性，通过概率的方法将税务筹划风险进行量化，可以做出正确的决策[3]。或者企业可以建立风险评估机制综合考虑税务筹划的风险值，分析顾客的要求是否合法、企业的经营状况如何、以前年度是否出现税务以及审计问题、税务局对企业依法纳税的诚信度评价如何等等。
此外，企业可以利用税务代理机构的专业化降低企业的税务筹划风险。随着经济市场的细分使得市场的风险以及不确定性不断增加，税制的复杂化使得企业不仅仅要提升自身的税务管理能力，为了降低税务风险企业可以寻求专业的税务代理机构进行筹划指导。因为税务代理机构专业水平较高，税务筹划的水平也较高能有效控制税务风险；
税务代理机构可以及时向企业提供最新的税务政策信息，可以最大限度获取税收利益。
（三）制定完善的税务筹划方案
由于税收政策是不断变化的，为了应对新型的政策环境，企业应利用好税收政策制定完善的税务筹划方案。一般来说税务筹划方案可以帮助企业减少税金，但实际中却难以达到良好的效果，在税务筹划方案的制定中企业应当把握好成本效益原则。即在制定方案过程中不能仅仅追求税收成本的降低，忽略其他费用的增加或减少，成功的税务筹划方案应当是发生的费用小于取得的利益。企业在判断税务筹划方案时可以利用成本收益分析法，分析每项方案的全部预期成本或收益进行比较选择最优的筹划方案。
（四）提高税务筹划人员的专业素养
首先，企业员工应当认真学习相关的税收政策，有效规避风险。由于国家为了宏观调控适应经济变化会不断进行税收政策的改进，因此在税收筹划过程中集团企业员工进行及时了解最新政策，避免信息不对称导致税务筹划方案失效[4]。其次，集团企业应当定期组织员工进行税务筹划的技能培训，聘请专业人员对员工进行税务知识、税务筹划技巧、会计财务专业知识风方面的培训，经过理论以及实践不断提升员工的专业素养。最后，在人才的招聘上，集团企业应当加大力度，提高招聘的标准以及扩大范围，积极引进复合型人才，或者派遣优秀的税务筹划管理小组进行学习，为保障企业的税务筹划顺利展开奠定基础。
（五）加强与政府税务部门的沟通交流
企业在进行税务筹划过程中除了要了解相关税务专业知识还应当了解税务机关的征管方式，保障税务筹划方案能得到税务部门的有效认可。此外，企业与税务机关进行交流过程中应当保持诚信，树立良好的纳税形象取得税务机关的信任。一般来说，企业进行税务筹划的目的就是为了节税，但是税务筹划方案的制定是否合理取决于是否得到税务机关的认可，有些企业聘请专业人员进行税务筹划，认为自己的方案十分可行，但是由于所处的位置以及对税收政策了解的差异性往往会导致方案出现漏洞，因此加强与税务机关的沟通是很必要的。
综上所述，在我国市场经济发展背景下，集团企业作为大型企业要想在激烈的市场竞争中获得良好的发展，企业应当提高税务筹划管理的质量，加强员工对税务筹划风险的认识，不断提升员工的税务筹划专业知识以及税务管理技能水平。由于在税务筹划过程中面临的风险类型较多，企业的相关人员应当仔细进行各种税务风险的分析，识别风险产生的因素，采取有效措施进行税务风险的防范。特别是“金税四期”国家税收政策的不断变化为企业的税务管理加大了压力，企业应当结合自身情况检查税务管理流程，提高员工的税务管理水平，促进企业的可持续性发展。
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